Izvještavanje o korporativnoj održivosti

Zakonodavstvo EU-a zahtijeva od poduzeća iznad određene veličine da objave informacije o tome što smatraju rizicima i prilikama koje proizlaze iz društvenih i okolišnih pitanja te o utjecaju svojih aktivnosti na ljude i okoliš. To pomaže investitorima, organizacijama civilnog društva, potrošačima i drugim dionicima da procijene održivost poduzeća, kao dio Europskog zelenog plana.

Direktiva u pogledu korporativnog izvješćivanja o održivosti (CSRD) je u potpunosti integriran u hrvatsko zakonodavstvo donošenjem Zakona o računovodstvu (Narodne novine br. 85/24) koji je stupio na snagu 27. srpnja 2024. godine, uz prateće izmjene Zakona o reviziji.

Prva poduzeća koje podliježu CSRD-u morala su primijeniti nova pravila u financijskoj godini 2024. te objaviti izvještaje o održivosti u 2025. godini. Poduzeća koja podliježu CSRD-u moraju izvještavati u skladu s Europskim standardima izvještavanja o održivosti (European sustainability reporting standards – ESRS). Standarde u obliku nacrta razvija EFRAG, Europska savjetodavna skupina za financijsko izvještavanje, neovisno tijelo koje okuplja različite dionike.

HR PSOR prati razvoj EU regulative te o svim relevantnim promjenama informira članove koji su obveznici ili će to postati. Također provodi edukacije i informiranje o mjerama, procesima i vještinama koje je potrebno razviti u cilju usklađenja poslovanja sa zahtjevima nove regulative.

Zašto izvještavati?

Izvještaj je pokazatelj svijesti, samosvijesti i odgovornosti poduzeća za vlastite nefinancijske utjecaje na društvo u cjelini te je priznato u svijetu kao mjerilo ukupne vrijednosti poduzeća. Izvještaji koje pripreme poduzeća predstavljaju ulaganje u proces komunikacije s dionicima i u razmjenu znanja i iskustva. To je put prema razumijevanju, priznanju i uvažavanju u javnosti. Kako bi izvještavanje bilo korisno za poduzeća i društvo, izvještaji zahtijevaju stalno praćenje stanja što je preduvjet ocjenjivanju, usporedbi i planiranju poboljšanja.

 

EU zakonodavni okvir i standard

Što je CSDR?

Direktive u pogledu korporativnog izvješćivanja o održivosti, skraćeno CSRD (Corporate Sustainability Reporting Directive), predstavlja zakonodavni okvir Europske unije kojim se uređuje izvještavanje poduzeća o njihovim utjecajima, rizicima i prilikama u kontekstu održivosti..

Cilj CSRD direktive je učiniti izvještaje poduzeća sveobuhvatnijima i međusobno usporedivima, poput financijsko-računovodstvenih izvještaja. Donošenje ove Direktive dio je šireg zakonodavnog i strateškog okvira Europske unije usmjerenog na financiranje održivog rasta i postizanje održivog razvoja. Strateški i zakonodavni dokumenti EU-a usmjereni su na stvaranje ujednačenih kriterija i dosljednijeg protoka standardiziranih informacija od poduzeća do investitora i drugih dionika. 

Prije uvođenja CSRD-a izvještaji o održivosti često su se temeljili na različitim standardima, metodologijama i okvirima izvještavanja.  Zbog toga je dionicima bilo otežano uspoređivati rezultate poduzeća, procjenjivati njihove utjecaje na okoliš i društvo te donositi utemeljene odluke. CSRD direktiva ima za cilj odgovoriti na ovaj izazov uspostavljanjem standardnih okolišnih, društvenih i upravljačkih (ESG) zahtjeva za izradu izvještaja koji zadovoljavaju potrebe svih dionika.

CSRD direktiva:

• zahtijeva reviziju (provjeru) prijavljenih informacija
• uvodi detaljnije zahtjeve za izradu izvještaja, te zahtjev za obaveznu primjenu EU standarda izvještavanja o održivosti
• zahtijeva od poduzeća da digitalno "označe" prijavljene informacije, tako da budu strojno čitljive i da se unose u jedinstvenu europsku pristupnu točku

Europska komisija je službeno usvojila konačni tekst revidiranih (pojednostavljenih) ESRS standarda. Trenutno traje razdoblje provjere od strane Europskog parlamenta i Vijeća (koje traje dva do četiri mjeseca) prije nego što se tekst objavi u Službenom listu EU.

CSRD direktiva i ESRS donose značajne promjene u poslovanju, procjeni i upravljanju rizicima, transparentnosti te načinu izrade izvještaja u smislu informiranja zainteresirane javnosti o nefinancijskim utjecajima koje određeno poduzeće ima na društvo u kojem djeluje.

Na koga se odnosi CSRD direktiva?

CSRD se odnosi na

• Sukladno Direktivi (EU) 2026/470, kojom su izmijenjene odredbe Direktive 2013/34/EU (Računovodstvena direktiva) i Direktive (EU) 2022/2464 (CSRD), koja je stupila na snagu 18. ožujka 2026., CSRD se odnosi na velika poduzeća koja: prosječno tijekom financijske godine imaju više od 1.000 zaposlenih
• neto godišnji prihod veći od 450 milijuna Eura

 

Poduzeća na koja se odnosi CSRD trebati će uskladiti poslovanje i s Uredbom o taksonomiji.

Što je Taksonomija?

Taksonomija predstavlja jedinstven sustav klasifikacije kojim se utvrđuju kriteriji za definiranje okolišno održivih gospodarskih aktivnosti koje je usvojila Europska komisija posebnom Uredbom o taksonomiji (EU 2020/852). Taksonomija pruža zajednički okvir za procjenu okolišne održivosti gospodarskih djelatnosti te povećava transparentnost i usporedivost informacija za ulagatelje, poduzeća i druge dionike. Gospodarske aktivnosti smatra „taksonomski usklađenom“ djelatnošću ukoliko zadovoljava kriterije definirane ovom Uredbom.

Gospodarska aktivnost, u smislu Uredbe o taksonomiji, prije svega treba biti „taksonomski prihvatljiva“ odnosno navedena na listi djelatnosti u delegiranim aktima Uredbe. No, da bi se gospodarska aktivnost smatrala "taksonomski usklađenom", aktivnost treba ispunjavati sljedeće uvjete:

• značajno doprinositi najmanje jednom od šest okolišnih ciljeva;
• ne nanositi bitnu štetu nijednom od ostalih okolišnih ciljeva, u skladu s načelom „ne nanosi bitnu štetu” (DNSH – Do No Significant Harm);
• ispunjavati tehničke kriterije provjere utvrđene u relevantnim delegiranim aktima;
• biti usklađena s minimalnim zaštitnim mjerama, uključujući osnovna ljudska i radna prava.

Šest okolišnih ciljeva EU taksonomije su:

1. ublažavanje klimatskih promjena;
2. prilagodba klimatskim promjenama;
3. održiva uporaba i zaštita vodnih i morskih resursa;
4. prijelaz na kružno gospodarstvo;
5. sprečavanje i kontrola onečišćenja;
6. zaštita i obnova bioraznolikosti i ekosustava.

Europska komisija razvila je detaljne kriterije za utvrđivanje usklađenosti taksonomskih prihvatljivih djelatnosti putem dva delegirana akta – klimatski i okolišni.

Delegirani akt (EU) 2021/2139 (ili klimatski akt) pobliže razrađuje kriterije za utvrđivanje usklađenosti s klimatskim promjenama, odnosno usklađenost s prilagodbom klimatskim promjenama i usklađenost s doprinosom ublažavanju klimatskih promjena.

Delegirani akt kojim se definiraju kriteriji za utvrđivanje usklađenosti s preostala četiri okolišna cilja usvojen je u lipnju 2023. godine.

Poduzeća koja podliježu obvezama objavljivanja prema Uredbi (EU) 2020/852 dužna su pri izradi objava povezanih s EU taksonomijom primjenjivati zahtjeve utvrđene Delegiranom uredbom (EU) 2021/2178, zajedno s njezinim naknadnim izmjenama i dopunama (EU) 2022/1214.

Što mora sadržavati korporativni izvještaj o održivosti?

Poduzeća obuhvaćena CSRD direktivom, moraju izvještavati o informacijama potrebnim za razumijevanje njihovih utjecaja na pitanja održivosti i kako te informacije utječu na razvoj poduzeća, njegovu produktivnost, učinak i položaj. Izvještavanje se provodi u skladu s ESRS-om i temelji se na načelu dvostruke značajnosti.

Izvještaj o održivosti, ovisno o rezultatima procjene značajnosti i primjenjivim ESRS zahtjevima, treba sadržavati sljedeće informacije:

• opis poslovnog modela i strategije te prilike i otpornost na rizike održivosti kao i planove tranzicije
• opis ciljeva i praćenje njihovog napretka; pokazatelje
• opis politika poduzeća povezanih s pitanjima održivosti
• opis uloge administrativnih, upravljačkih i nadzornih tijela s obzirom na pitanja održivosti, te njihovog stručnog znanja i vještina u odnosu na ispunjavanje te uloge ili pristupa koji takva tijela imaju takvom stručnom znanju i vještinama;
• opis postupka dubinske analize koji je poduzeće provelo u pogledu pitanja održivosti i postupak za njegovo provođenje
• opis glavnih stvarnih ili potencijalnih štetnih učinaka povezanih s vlastitim poslovanjem poduzeća i njegovim lancem vrijednosti, uključujući njegove proizvode i usluge, poslovne odnose i lanac opskrbe, mjera poduzetih za utvrđivanje i praćenje tih učinaka, te drugih štetnih učinaka koje poduzeće mora utvrditi na temelju drugih zahtjeva Unije prema kojima poduzeća trebaju provoditi postupak dubinske analize.
• opis svih mjera koje je poduzeće poduzelo radi sprečavanja, ublažavanja, otklanjanja ili okončavanja stvarnih ili potencijalnih štetnih učinaka, te rezultata takvih mjera
• glavne rizike i upravljanje njima
• dvostruku značajnost
• informacije o programima poticaja povezanih s pitanjima održivosti koji se nude članovima administrativnih, upravljačkih i nadzornih tijela.

Poduzeća su obvezna uključiti ove informacije u izvještaj uprave u za to predviđenom dijelu korporativnog izvještaja. To znači da poduzeća moraju pripremiti korporativne izvještaje o održivosti do objave vlastitog godišnjeg financijskog izvještaja.

Postoje li standardi za izradu izvještaja?

Poduzeća obuhvaćena CSRD direktivom izvještaje o održivosti pripremaju u skladu s ESRS-om. Prvi skup ESRS standarda Europska komisija usvojila je 31. srpnja 2023. godine u obliku Delegirane uredbe (EU) 2023/2772. Standarde je izradio EFRAG, a njima se utvrđuju zahtjevi i sadržaj izvještavanja o okolišnim, društvenim i upravljačkim pitanjima. Naknadno je EFRAG izradio pojednostavljene EU standarde izvještavanja o održivosti koje je usvojila Europska komisija 3. srpnja 2026.

Primjena pojedinih standarda ovisi o rezultatima procjene dvostruke značajnosti i posebnim zahtjevima utvrđenima ESRS standardima.

Standard dobrovoljnog izvještavanja o održivosti za mala i srednja poduzeća (VSME) pojednostavljeni je okvir za izvještavanje o okolišu, društvu i upravljanju (ESG) koji je izradio EFRAG za mala i srednja poduzeća koja nisu obvezna izvještavati prema Direktivi o izvještavanju o korporativnoj održivosti (CSRD).

Ključne značajke VSME-a:

• VSME je dobrovoljan
• Namijenjen tvrtkama s manje od 250 zaposlenika
• Usklađen s Europskim standardima izvještavanja o održivosti (ESRS)
• Obuhvaća iste teme zaštite okoliša, društva i upravljanja (ESG)
• Prilagođen veličini, kapacitetu i potrebama malih i srednjih poduzeća.

VSME želi:

• Odgovoriti na zahtjeve za podacima – Pomoći malim i srednjim poduzećima da velikim tvrtkama pruže pouzdane podatke o održivosti
• Poboljšati pristup financiranju – Ponuditi transparentnost bankama i investitorima kako bi podržali mogućnosti financiranja
• Poboljšati upravljanje održivošću – Opremiti mala i srednja poduzeća za bolje suočavanje s ekološkim i društvenim izazovima u kratkoročnom, srednjoročnom i dugoročnom razdoblju.

Izgraditi uključivo gospodarstvo – Podržati zeleniju i pravedniju budućnost sudjelovanjem malih i srednjih poduzeća.

U kojem formatu je potrebno izraditi izvještaj?

Poduzeća obuhvaćena CSRD-om izvješće sastavljaju u jedinstvenom elektroničkom formatu za izvještavanje (ESEF – European Single Electronic Format), u skladu s Delegiranom uredbom Komisije (EU) 2019/815 i primjenjivim zahtjevima EU-a.

Informacije o održivosti objavljuju se kao dio izvješća te se digitalno označavaju kako bi bile strojno čitljive i dostupne za elektroničku obradu i usporedbu. Digitalno označavanje obuhvaća i relevantne objave povezane s člankom 8. Uredbe (EU) 2020/852 o taksonomiji, kada su primjenjive.

Na koji će se način provjeravati izvještaji?

Izvještaji o održivosti podliježu neovisnoj provjeri koju provodi ovlašteni pružatelj usluge provjere, u skladu s nacionalnim propisima kojima je CSRD prenesen u zakonodavstvo države članice.

Provjera se provodi uz ograničeno uvjerenje (limited assurance), a njezin je cilj utvrditi postoje li značajne nepravilnosti u objavljenim informacijama o održivosti.

Nezavisna provjera utvrđuje:

• usklađenost izvještaja s relevantnim zahtjevima CSRD-a i primjenjivim ESRS standardima;
• postupak procjene dvostruke značajnosti i utvrđivanja informacija koje poduzeće treba objaviti;
• usklađenost s zahtjevima za digitalno označavanje informacija o održivosti;
• usklađenost objava povezanih s EU taksonomijom, kada su takve objave primjenjive.

Obveza neovisne provjere primjenjuje se istodobno s početkom obveze izvještavanja za pojedine skupine poduzeća. Prva poduzeća obuhvaćena CSRD-om izvještavala su za financijsku godinu 2024., a njihovi su izvještaji objavljeni i provjereni tijekom 2025. godine. Za ostale skupine poduzeća početak primjene ovisi o aktualnom zakonodavnom okviru i izmijenjenim rokovima CSRD-a.